Należności w RB-27S: Netto czy Brutto i Jak Wykazywać?

Sprawozdanie Rb-27S, czyli sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych, jest kluczowym elementem sprawozdawczości budżetowej jednostek samorządu terytorialnego. Prawidłowe wykazywanie należności w tym sprawozdaniu jest niezwykle ważne dla zachowania przejrzystości finansów publicznych i uniknięcia potencjalnych nieprawidłowości. W niniejszym artykule przyjrzymy się bliżej zasadom wykazywania należności w sprawozdaniu Rb-27S, odpowiadając na pytanie, czy należności te prezentowane są w wartościach netto, czy brutto, oraz szczegółowo omawiając sposób ich prezentacji w poszczególnych kolumnach sprawozdania.

Czy Należności w RB-27S Wykazywane są Netto czy Brutto?

Kwestia, czy należności w sprawozdaniu Rb-27S wykazywane są w wartościach netto, czy brutto, nie jest jednoznacznie rozstrzygnięta wprost w przepisach. Analizując jednak strukturę sprawozdania oraz instrukcję jego sporządzania, można dojść do wniosku, że sprawozdanie to koncentruje się na wykazywaniu należności w ujęciu, które można określić jako netto, w kontekście realnych wpływów i zaległości.

W szczególności, instrukcja sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego, stanowiąca załącznik nr 37 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2022 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej, kładzie nacisk na kolumny takie jak „Zaległości netto”. Użycie terminu „netto” w odniesieniu do zaległości sugeruje, że sprawozdanie uwzględnia już pewne korekty i pomniejszenia należności, dążąc do przedstawienia realnej kwoty pozostałej do zapłaty i egzekwowania.

Chociaż termin „brutto” nie jest bezpośrednio używany w odniesieniu do ogółu należności w Rb-27S, należy rozumieć, że wykazane kwoty w kolumnie „Należności” stanowią pewnego rodzaju wartość „brutto” w sensie początkowej wartości należności. Jednakże, dalsze kolumny sprawozdania, takie jak „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” i „Potrącenia”, a w konsekwencji „Należności pozostałe do zapłaty” i „Zaległości netto”, mają na celu doprecyzowanie tej wartości i przedstawienie jej w sposób bardziej „netto”, uwzględniając realne wpływy i sytuację należności.

Podsumowując, choć sprawozdanie Rb-27S nie operuje wprost pojęciami „netto” i „brutto” w odniesieniu do ogółu należności, jego struktura i nacisk na kolumny takie jak „Zaległości netto” sugerują, że finalnie prezentowane w sprawozdaniu dane dążą do odzwierciedlenia wartości należności w ujęciu zbliżonym do netto, uwzględniającym dokonane wpłaty, potrącenia oraz realną sytuację zaległości.

Jak Prawidłowo Wykazywać Należności w Sprawozdaniu RB-27S?

Sprawozdanie Rb-27S sporządza się na podstawie danych z ewidencji księgowej, zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2022 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej oraz załącznikach do niego, w szczególności załączniku nr 37 - Instrukcji sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Poniżej omówimy kluczowe kolumny sprawozdania Rb-27S dotyczące wykazywania należności:

Kolumna 5: Należności

W kolumnie „Należności” wykazuje się:

• Salda początkowe należności pozostałych do zapłaty, pomniejszone o nadpłaty.
• Powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych.
• Pomniejszone o kwoty odpisów.

Ważne jest, że jeżeli kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, to różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną. W tej kolumnie nie wykazuje się należności długoterminowych.

Kolumna 6: Potrącenia

W kolumnie „Potrącenia” ujmuje się skutki wykorzystania szczególnych przypadków wygaśnięcia zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 65 i art. 66 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Skutków tych nie wykazuje się w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”.

Kolumna 7: Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)

W kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” wykazuje się dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego - subkonto dochodów. Należy uwzględnić:

• Środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący - subkonto dochodów do końca okresu sprawozdawczego.
• Wpłaty z tytułu dochodów dokonane w kasie jednostki, w placówce pocztowej, biurze usług płatniczych, instytucji płatniczej lub instytucji pieniądza elektronicznego i zapłaconych kartą płatniczą.
• Wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej.

Kolumna 8: Należności pozostałe do zapłaty ogółem

Kolumna „Należności pozostałe do zapłaty ogółem” obejmuje kwoty stanowiące różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie „Należności” oraz kwotami wykazanymi w kolumnach „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” i „Potrącenia”, z uwzględnieniem nadpłat.

Kolumna 9: Zaległości netto

Kolumna „Zaległości netto” wykazuje należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane. Aby należność stanowiła „Zaległości netto”, muszą być spełnione oba te kryteria jednocześnie.

W kolumnie „Zaległości netto” nie należy wykazywać:

1. Zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął).
2. Zaległości odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął).
3. Kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów.
4. Zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.
5. Należności co do których minął termin zapłaty, wynikających z decyzji nieostatecznej, od której podatnik wniósł odwołanie do Samorządowego Kolegium Odwoławczego (chyba że decyzji nadano rygor natychmiast).
6. Zaległości podatnika w upadłości.

Należności wymienione w punktach 1-6 należy wykazywać wyłącznie w kolumnie „Należności pozostałe do zapłaty ogółem”.

Jak Wykazać Należności z Terminem Płatności w Następnym Roku Zapłacone w Grudniu?

Częstym pytaniem jest, jak wykazać w rocznym sprawozdaniu Rb-27S należności, których termin płatności przypada na następny rok, ale zostały zapłacone jeszcze w roku sprawozdawczym. Rozważmy przykład należności z tytułu opłat za żywienie w szkole za grudzień, z terminem płatności w styczniu następnego roku, które niektórzy rodzice uregulowali już w grudniu.

Zgodnie z odpowiedzią Ministerstwa Finansów, w sprawozdaniu Rb-27S należy wykazywać tylko należności, których termin płatności przypada na dany rok, za który sporządzane jest sprawozdanie. W związku z tym, należności z terminem płatności w styczniu, zasadniczo nie powinny być wykazywane w rocznym sprawozdaniu Rb-27S za rok poprzedni.

Jednakże, w przypadku, gdy wpłata za te należności została dokonana jeszcze w grudniu, prawidłowym postępowaniem jest wykazanie tych należności w kolumnie „Należności” oraz jako dochód w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”. Nie należy wykazywać takiej wpłaty w kolumnie „Nadpłaty” ani traktować jako „wpływy do wyjaśnienia” i nie wykazywać w Rb-27S. Wykazanie w kolumnie „Należności” odzwierciedla fakt przypisania należności w księgach rachunkowych w danym roku, a wykazanie w „Dochody wykonane” dokumentuje faktyczny wpływ środków w tym samym roku, pomimo terminu płatności przypadającego na rok następny.

Podsumowanie

Prawidłowe sporządzanie sprawozdania Rb-27S i właściwe wykazywanie należności jest kluczowe dla rzetelnej sprawozdawczości budżetowej JST. Zrozumienie zasad dotyczących poszczególnych kolumn, w szczególności „Należności”, „Dochody wykonane”, „Należności pozostałe do zapłaty” i „Zaległości netto”, pozwala na uniknięcie błędów i przedstawienie realnego obrazu sytuacji finansowej jednostki. Pamiętanie o specyficznych zasadach wykazywania należności, których termin płatności przypada na kolejny rok, a także o wyłączeniach z kategorii „Zaległości netto”, jest niezbędne dla zachowania zgodności z obowiązującymi przepisami i standardami sprawozdawczości budżetowej.

Najczęściej Zadawane Pytania (FAQ)

Czy należności w RB-27S są wykazywane netto czy brutto?

Sprawozdanie Rb-27S, choć nie używa wprost terminów „netto” i „brutto” w odniesieniu do ogółu należności, dąży do prezentacji danych w ujęciu zbliżonym do netto, szczególnie w kontekście zaległości i należności pozostałych do zapłaty. Kolumna „Zaległości netto” wprost wskazuje na wykazywanie należności po uwzględnieniu dokonanych wpłat i pomniejszeń. Chociaż kolumna „Należności” prezentuje pewnego rodzaju wartość „brutto” na początku, dalsze kolumny sprawozdania korygują tę wartość, uwzględniając realne wpływy i sytuację zaległości.

Jak wykazywać należności w sprawozdaniach RB N i RB-27S?

Przedstawione informacje koncentrują się na sprawozdaniu RB-27S. W kontekście sprawozdania RB-27S, kluczowe jest prawidłowe rozróżnienie i wypełnienie poszczególnych kolumn, takich jak „Należności”, „Dochody wykonane”, „Potrącenia”, „Należności pozostałe do zapłaty” i „Zaległości netto”, zgodnie z instrukcją zawartą w załączniku nr 37 do rozporządzenia Ministra Finansów. Należy zwrócić szczególną uwagę na definicje „Zaległości netto” i wyłączenia z tej kategorii, a także na zasady wykazywania należności z terminem płatności w następnym roku, ale zapłaconych w roku sprawozdawczym. Informacje na temat sprawozdania RB N nie zostały zawarte w dostarczonym materiale.

Jeśli chcesz poznać inne artykuły podobne do Należności w RB-27S: Netto czy Brutto i Jak Wykazywać?, możesz odwiedzić kategorię Edukacja.